Contabilização de câmbio pronto: exportação, importação e variação cambial

O câmbio que liquida o comércio exterior.

Quem exporta recebe em dólar e precisa de reais. Quem importa tem reais e precisa pagar em dólar. O contrato de câmbio pronto é a ponte: a compra ou a venda de moeda estrangeira com um banco autorizado, liquidada em até dois dias úteis, dentro das regras da Lei 14.286/2021 e do Banco Central.

Até aqui a série tratou de aplicações e dívidas. Este guia entra no dia a dia da tesouraria de uma empresa que compra e vende para fora. A contabilidade tem três momentos: a operação comercial, em que nascem a receita ou o estoque e o recebível ou a obrigação em dólar; os fechamentos de mês, em que o saldo em dólar é atualizado; e a conversão, em que o contrato de câmbio transforma dólares em reais, ou o contrário, por uma taxa que quase nunca é a mesma registrada.

A planilha que este post percorre está aberta para download, com todas as fórmulas visíveis.

Fundamentos

Quatro ideias que este guia acrescenta.

Continuam valendo as regras de conversão do Guia 03: item monetário pela taxa de fechamento e variação cambial no resultado. O comércio exterior acrescenta quatro.

A exportação

O caminho do dólar da exportação.

A empresa exporta US$ 250 mil com o dólar a R$ 5,40. A receita nasce por R$ 1.350.000 e não muda mais. O recebível, sim: no fechamento do mês ele é atualizado para 5,508, no recebimento a PTAX é 6,00, e a conversão pelo contrato de câmbio sai a 6,50. Cada degrau é um lançamento.

Somando os degraus que ficam, R$ 150 mil até o recebimento, R$ 12.500 no fechamento seguinte e R$ 112.500 na conversão, o câmbio rendeu R$ 275 mil além da receita. É exatamente US$ 250 mil vezes a diferença entre 6,50 e 5,40. A provisão de R$ 27 mil do primeiro fechamento não fica: é anulada no dia seguinte.

Conta transitória

A conta que segura os dólares.

Entre o dia em que o cliente paga e o dia em que o contrato de câmbio é liquidado, o dinheiro já não é recebível, mas ainda não é real. O guia usa uma conta própria para esse intervalo: moeda estrangeira a converter, na exportação, e moeda estrangeira a adquirir, na importação.

A transitória separa as duas taxas. O cliente e o fornecedor são baixados pela PTAX do dia; o banco liquida pela taxa contratada. A diferença entre as duas zera a transitória e vai para o resultado. Enquanto os dólares estão nela, a conta é item monetário e também é atualizada no fechamento, como no evento 6.

Premissas

O cenário do guia.

Uma exportação de US$ 250 mil e uma importação de US$ 190 mil, cada uma liquidada por um contrato de câmbio pronto. A política contábil do guia provisiona a variação cambial do fechamento e a anula no dia seguinte, e usa a conta transitória entre a baixa e a liquidação.

As taxas são redondas para que cada valor possa ser conferido de cabeça. Na exportação, o banco paga uma taxa bem acima da PTAX, o que não é o comum no mercado; o número serve para deixar a diferença na conversão visível.

O ciclo de vida

Onze lançamentos da exportação, dez da importação.

Cada fluxo tem duas fases: a operação comercial, com os fechamentos de mês, e o câmbio pronto. Avance evento por evento e troque de fluxo para ver a importação. A conta debitada fica marcada em cerceta e a creditada, em amarelo.

Os lançamentos da exportação, em uma tabela.

O evento 12 é o cenário alternativo: se o real se valorizar 1,5% até o recebimento, o recebível perde R$ 20.250, lançados como variação cambial passiva.

Receita e câmbio

Receita fixa, câmbio no resultado.

A pergunta que a exportação sempre provoca é: quanto a empresa vendeu? A resposta contábil é R$ 1.350.000, a receita pela taxa do embarque. Os R$ 275 mil a mais que entraram no banco não são receita de vendas: são resultado financeiro, porque vieram do movimento do câmbio depois que a venda já tinha acontecido. Use a peça abaixo para separar as duas partes com outras taxas.

A peça junta numa taxa só a PTAX do recebimento e a do fechamento em que os dólares ficaram na transitória, como no guia: 6,05. Tarifa e IOF fora da variação cambial.

A importação

A importação e o custo do estoque.

Do outro lado, a empresa importa US$ 190 mil de mercadoria com o dólar a R$ 5,00. O estoque entra por R$ 950 mil e não se move mais: é item não monetário. A obrigação com o fornecedor é monetária e acompanha o dólar até o pagamento, quando a empresa compra a moeda do banco a 5,108 e paga IOF câmbio e a tarifa do contrato.

Saíram do banco R$ 975.007,98, mas o estoque continua valendo R$ 950 mil. A variação cambial de R$ 20.520, que inclui o spread de R$ 1.520 sobre a PTAX, o IOF câmbio e a tarifa vão para o resultado. Frete, seguro e tributos de importação, que o guia não modela, entram no custo do estoque; a quarta pendência pede para confirmar esse tratamento.

A planilha lança a provisão do fechamento direto na conta de variação cambial passiva, e não numa conta de provisão, como faz na exportação. Com a anulação no dia seguinte, o efeito é o mesmo, mas vale padronizar as duas abas.

A prova

O que sobra no fim do ciclo.

Nos dois fluxos, recebível, obrigação e transitórias terminam zerados. Sobra o que a operação deixou.

Um ponto de atenção: na exportação, a variação realizada até o recebimento fica na conta de provisão, R$ 162.500, e só a diferença na conversão vai para a conta de variação realizada. No resultado, as duas somam os R$ 275 mil de ganho cambial. Se a empresa quiser separar o que é provisório do que é definitivo, a variação do evento 4 deveria ir para a conta realizada.

Controle

O que a planilha confere sozinha.

As mesmas oito verificações da série, aplicadas às duas abas. Neste guia são 52 checagens, todas em OK.

E o que ela não decide.

Oito pontos ficam para a Contabilidade e o Fiscal validarem:

• a alíquota de IOF câmbio por natureza da operação, inclusive a alíquota zero no ingresso de exportação;
• a taxa usada no reconhecimento inicial e a fonte da conversão de fechamento;
• a data de transferência de controle na exportação, pelo CPC 47 e pelos Incoterms do contrato;
• o tratamento de frete, seguro e tributos de importação no custo do estoque;
• se o câmbio pronto foi precedido de um contrato a termo que exija tratamento de derivativo;
• a rotina de provisão mensal com anulação e o reconhecimento da variação definitiva na liquidação;
• o uso da conta transitória entre a baixa e a liquidação do contrato de câmbio;
• a classificação do spread da mesa como variação cambial, em vez de tarifa ou despesa financeira.

No sistema

Do guia para o SAP.

O câmbio pronto atravessa três áreas do SAP, e o guia mostra onde cada uma entra.

• A operação comercial vem de vendas e compras. Receita, clientes, estoque e fornecedores nascem nos processos comerciais e de recebimento de mercadoria, em moeda estrangeira.
• A variação do fechamento vem da avaliação de partidas em aberto. A avaliação cambial do razão (FAGL_FCV) atualiza clientes e fornecedores em moeda estrangeira e estorna o lançamento no período seguinte, exatamente como os eventos 2 e 3.
• A variação realizada vem da compensação. Na baixa do cliente ou do fornecedor, a diferença de câmbio é lançada automaticamente.
• O contrato de câmbio vem da tesouraria. No SAP Treasury and Risk Management, o câmbio pronto é uma operação de câmbio à vista, com os fluxos que geram a conversão, a diferença de taxa, o IOF e a tarifa.

Duas soluções da Dexterity trabalham em cima desse desenho:

• Moedas, Juros e Índices (Dados de mercado): PTAX e demais cotações carregadas automaticamente no SAP, a base de todas as conversões do guia. Disponível.
• Risco de Moeda e Juros (Reporting & Analytics): exposição a moeda das operações de tesouraria. Disponível.

Os detalhes estão em Soluções.

Para levar.

• A receita de exportação nasce pela taxa da data de transferência de controle e não muda mais; o que o câmbio andar depois é resultado financeiro.
• O estoque importado fica pela taxa do desembaraço; a variação cambial da obrigação vai para o resultado, não para o custo.
• Recebíveis e obrigações em dólar são atualizados em todo fechamento, com provisão e anulação.
• A conta transitória separa a PTAX da baixa e a taxa contratada no banco; a diferença entre as duas vai para o resultado.
• No ingresso de exportação, o IOF câmbio tem alíquota zero; na remessa de importação, incide.
• A mesma rotina de provisão precisa valer para todas as contas em moeda estrangeira, inclusive a transitória.

Perguntas frequentes

O que mais perguntam.